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汪军

图解IFRS 9 (13) 公允价值套期与现金流量套期差异比较

汪军 09月11日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

4.3.4 公允价值套期与 现金流量套期差异分析

由于现金流的定义并没有以单独IFRS准则的形式确定,同时公允价值变动经常会与后续现金流(即收入或者支出变动)相混淆。另外在金融市场上,有时候也会使用贴现现金流法计算某项金融工具的公允价值。所以,相互影响的公允价值与现金流概念和复杂的金融产品与风险管理实践导致会计人员经常难以区分两种套期方式。

4.3.4.1 套期策略与准则定义

套期会计核算起点是套期政策,因此套期策略文档与相关风险管理活动可提示套期会计处理方法。如果管理层希望规避固定账面价值资产的公允价值...

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汪军

图解IFRS 9 (12) 现金流套期

汪军 08月08日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

4.3.2 CFH 现金流量套期

现金流量套期,是指对现金流量变动风险进行的套期。该类现金流量变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定风险,且将影响企业损益[1]

下面分别讨论其套期对象与会计核算。

4.3.2.1 两种套期对象的区别

公允价值套期对象有表内资产负债的公允价值和表外确定承诺,根据IFRS13,公允价值是市场上有序交易的成交对价[2]应该是在报告日已存在资产负债表内项目的可识别首要计量属性;而表外确定承诺为已有合同尚未确认义务或支出

而现金流是被套期对象派生属性,在报告日...

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汪军

图解IFRS 9 (11) 公允价值套期

汪军 08月05日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

4.3.1 FVH 公允价值套期

公允价值套期,是指对已确认资产或负债、尚未确认的确定承诺,或该资产或负债、尚未确认的确定承诺中可辨认部分的公允价值变动风险进行的套期。该类价值变动源于某类特定风险,且将影响企业的损益[1]

公允价值套期通过提前确认被套期对象公允价值变动,使得其可以与套期工具的公允价值变动得以匹配计入同一会计期间,从而降低利润或所有者权益波动

12 公允价值套期结构图

4.3.1.1 FVH- 套期工具

本小节简化FVOCIAMC金融工具为套期工具可能被用于外汇风险套期的情景;仅当被套期对象为FV...

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图解IFRS 9 (10) 套期会计概述

汪军 08月04日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

4. 套期会计

本部分主要介绍IFRS 9相对于IAS 39所做关于套期会计要素的原则性修改变化,IFRS 9套期的主要内容,以及现金流量套期与公允价值套期的区别和联系。

通过套期会计核算,财务人员可以深入了解金融产品与市场风险管理活动,提升和拓展自身专业能力。

4.1 套期概述

套期保值(Hedging)是会计主体为规避被套期对象的外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等各种风险敞口而指定套期工具,使二者公允价值现金流量变动得以部分或全部抵销的风险管理活动。

虽然会计主体进行经济套期是为了平抑波动...

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图解IFRS 9 (9) 减值规范比较

汪军 07月29日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

3.4 减值准备规则比较

IFRS 9以及上一代金融工具国际会计准则IAS 39与中国会计准则CAS 22平行存在的还有:美国会计准则主管机构FASB的新一代金融工具减值准则,中国银行业监管部门(CBRC)与巴塞尔银行业监督管理委员会(BCBS)也有与金融工具相关的信用风险减值准备计算与报送规则。下文分别做简要比较。

10 减值损失政策比较

3.4.1 IFRS 9 IAS 39

在减值损失部分,新准则IFRS 9主要是采用了三阶段预期减值模型,在此之前的国际会计准则IAS 39与中国企业会计准则CAS 22采用的是依据历史减值事件的已发生损失模型...

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汪军

图解IFRS 9 (8) 减值披露

汪军 07月08日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

3.3 减值披露

信用风险资产减值准备披露极为复杂,在管理政策与管理实务之外,还要求按照新的三阶段核算框架全方位反映减值准备余额与发生额以及信用风险敞口的归集计算与变动过程,及担保与信用风险缓释政策。金融机构所涉及金融产品种类多,估计方法复杂,需要充分评估新披露方法的工作量与难度,以免被报表使用者指责不充分披露或者误导,从而影响董事会或者股东对管理层的信心。另外需要特别注意的是,虽然减值准备会计核算根据IFRS 9,但是披露原则大多由IFRS 7规定35 A, B,……N),披露格式参见IFRS 9实施指南IFRS 9 Im...

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汪军

图解IFRS 9 (7) 预期减值损失模型

汪军 07月05日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

3.2 预期损失减值模型

在估算减值损失时,IASB要求使用过去、当前与未来的内部和外部合理且可支持信息,而且无需付出不当成本或努力。在任何情景下,IFRS 9都要求对金融产品全部生命周期进行减值计算。对于初始确认时未减值资产,要求在报告日根据其所处违约风险可能的三个不同阶段计算减值准备,其中应收账款等短期或没有重大融资成分的金融资产可以简化。与IAS 39类似,IFRS 9要求使用实际利率法(EIR)计算利息收支和减值准备。IFRS 9下的信用资产三阶段转换过程是可逆的,当信用风险上升时,可以从第一阶段转到第二阶段或第三...

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图解IFRS 9 (6) 金融资产减值关键概念

汪军 07月04日

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3.     信用风险资产减值

IFRS 9中信用风险资产减值所采用的预期信用损失准备模型ECL, Expected Credit Loss)充分体现了准则制定者对原则导向性以及会计信息相关性的偏好。实际上,IFRS 9的信用资产所要求的减值损失是报告日对于初始入账日的经济价值减损估计。会计信息相关性则体现在计算减值准备的过程之中,需要将扣除信用风险损失后的现金流贴现加权求和,得出具有决策相关性的风险补偿后信用资产价值。

除了短期应收账款等简化情况之外,ECL要求采用三阶段估算减值,这会导致减值准备计提金额的巨大波动,不利于管理预期盈...

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汪军

图解IFRS 9 (5) 金融资产分类框架

汪军 06月27日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

2.4 非套期金融资产分类框架

与下图右上方的IASB Project Summary之中的分类路线相比,下图主体中的金融资产分类框架从准则使用者角度出发,根据权益、衍生品、债权工具(包括复合型债务工具与基本债务工具)类别结合进一步的筛选条件加以区分,避免交叉重复与遗漏,以及减少判断次数。

4非套期金融资产分类框架

2.4.1 衍生品与权益工具

衍生品可以直接判断为FVPL。然后,对于权益工具来说,按照是否行使初始公允价值指定权(FVD)可以区分为FVOCIFVPL,其中交易类权益工具不可以行使公允价值指定权,只能够作为FVPL...

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汪军

图解IFRS 9 (4) 分类条件

汪军 06月22日

擅长解析国内外银行业监管法规与设计实施合规方案,研究领域包括Basel III, 流动性管理及IFRS 9金融工具等。微信公号:金融会计与报告, 邮箱:cnfdwj@126.com,

2.3 非套期金融资产分类判断条件

由于IFRS 9之中非套期金融负债的部分与IAS 39相比变动不大,后续计量仍然分成FVPLAMC两种,仅有因为负债方自身信用变化造成的金融负债公允价值下降不计入损益而计入其他综合收益这一点变化。另外,套期将改变作为套期工具和套期对象的金融工具核算形态,所以以下只讨论非套期状态下金融资产的分类与计量。为了建立简洁完备的判断模型,在IFRS 9强调的合同现金流和业务模式之外,公允价值指定权也需要与前两者并列作为判断金融工具后续计量的三大前置要素,因为行使公允价值指定权之后可以直接得出...

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图解IFRS 9 (3) 金融工具概念

汪军 06月19日

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2. 金融资产分类与计量 - 非套期

大量关于IFRS 9的专业文献,都强调新准则突出特点对金融工具进行合同现金流测试和业务模式测试以便判断分类与计量,但是否上述两个条件即为充分必要条件;是否足够,以及是否对所有的金融工具都需进行上述两个测试,有无更加简洁的方法?

本章将尝试从用户角度出发,根据金融工具类别灵活设定判定条件, 有效设置其适用范围以建立最优路径,达成每一种情景都有单一判断结果且没有交叉重复和遗漏的理想化金融资产分类框架,为企业重整管理流程,设置关键控制节点,改造业务与会计系统提供帮助,同时...

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